L'analisi della progettazione nell’impresa multinazionale e internazionale, problematiche fiscali ed economiche

La determinazione dei prezzi di trasferimento nelle transazioni che intercorrono tra imprese associate è divenuto, negli ultimi decenni, il principale tema di carattere fiscale. Detto fenomeno trae origine e fondamento prima di tutto da esigenze di carattere imprenditoriale, sottendenti istanze di carattere economico – aziendale, consistenti nella qualificazione e nella valorizzazione economica – monetaria delle transazioni che quotidianamente intercorrono tra imprese appartenenti ai Gruppi internazionali (MNE – Multi National Enterprises). Oggetto del presente lavoro è il trattamento tributario riservato ai costi relativi alla fornitura di servizi intercompany sostenuti centralmente da una società appartenente ad un gruppo di imprese ovvero da una casa madre e oggetto di riaddebito, diretto o indiretto, alle società consociate ovvero alle stabili organizzazioni situate all’estero che fruiscono di dette prestazioni di servizi. Alla luce del contesto qui tratteggiato, la tesi focalizza l’attenzione su alcune problematiche fondamentali relative alle prestazioni di servizi intercompany, ai fini dell’imposizione sui redditi. In primo luogo, vengono analizzate le scelte di pianificazione aziendale e fiscale compiute dalle imprese multinazionali ed, evidenziate le ragioni che portano tali imprese a svolgere in maniera centralizzata talune funzioni e attività di supporto a tutte le consociate appartenenti al gruppo. Delineato il fondamentale background economico – aziendale, vengono considerate in secondo luogo le principali tipologie di accordi contrattuali (cd. service agreementsovvero costsharingagreements) per l’addebito dei costi infragruppo, prendendo in esame sia le indicazioni fornite dall’OCSE sia i riferimenti di diritto interno sulla materia. Nella generalità dei casi tali riaddebiti, afferiscono sia alle spese generali di amministrazione e direzione sia alle spese sostenute dalla capogruppo o da un cd. group service centre per la prestazione di servizi IT, consulenze legali, marketing, R&D, gestione delle risorse umane, logistica, finanza e assistenza tecnica, nonché le cd. spese di regia o management fees. Successivamente, vengono presi in considerazione i metodi di imputazione dei costi alle affiliate fruitrici dei servizi infragruppo (metodo diretto e metodo indiretto) e la determinazione dei prezzi di trasferimento per le transazioni aventi ad oggetto prestazioni di servizi (metodo CUP e metodo del cost plus). All’eccezione “transfer price” (o “transfer pricing” ) vengono spesso associati fenomeni di elusione fiscale, o ancor peggio, di evasione fiscale internazionale.Ebbene, le Autorità fiscali temono che i servizi intragruppo possono essere utilizzati come indebiti strumenti di tax planning per spostare i profitti laddove questi sono assoggettati ad un regime fiscale vantaggioso e, corrispondentemente, allocare i costi in capo alle imprese associate residenti in Paesi con elevato tax rate, così da ridurre l’onere tributario complessivo. In buona sostanza, la disciplina delle spese di regia, vuoi in ambito internazionale vuoi in ambito domestico, richiede di verificare l’effettiva esistenza delle prestazioni di servizi infragruppo e dei benefici da esse arrecati alle consociate fruitrici, la sussistenza in capo a queste ultime dei requisiti generali per la deducibilità fiscale dei costi (che, nell’ordinamento tributario italiano, attengono all’inerenza, alla competenza, alla certezza e alla oggettiva determinabilità), nonché il riscontro relativo al profilo della congruità della remunerazione, che viene generalmente declinato nella conformità al cd. principio di libera concorrenza (arm’slengthprinciple). Da ultimo, sono delineati gli aspetti evolutivi dell’argomento oggetto di studio. In particolare, si pone l’attenzione sugli aggiornamenti dell’OCSE riguardanti i lowvalue – adding intra – groupservices, evidenziandone caratteristiche fondamentali, procedura di addebito semplificata e connessa documentazione.  

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